Η απαλλαγή 20% για πρώτη εργοδότηση στην Κύπρο, άρθρο 8(21Α)

Το χρειάζεστε αν

• Η πρώτη σας εργοδότηση στην Κύπρο ξεκινά μεταξύ 26ης Ιουλίου 2022 και 31ης Δεκεμβρίου 2027.
• Εργαστήκατε με πλήρη απασχόληση εκτός Κύπρου σε εργοδότη μη κάτοικο Κύπρου τα τρία συνεχόμενα έτη αμέσως πριν, με όχι πάνω από τέσσερις μήνες ανάμεσα στο τέλος εκείνης της εργασίας και στην έναρξη αυτής.
• Δεν ασκήσατε εργοδότηση στην Κύπρο τα 15 φορολογικά έτη πριν από το έτος έναρξης. Για έναρξη μέχρι τις 29 Ιουνίου 2023 το Τμήμα εφαρμόζει αντ’ αυτού τον παλαιότερο έλεγχο — καμία εργοδότηση εδώ ποτέ, πέρα από περιστασιακή εργασία μέχρι 120 ημέρες σε φορολογικό έτος — και οι δύο μπορεί να δίνουν διαφορετική απάντηση (βήμα 1).
• Αμείβεστε πολύ λίγο για την απαλλαγή 50%. Εδώ δεν υπάρχει καθόλου ελάχιστη αμοιβή, και ακριβώς τότε αυτή η απαλλαγή είναι η σωστή απάντηση.

Δεν το χρειάζεστε αν

• Είστε αυτοεργοδοτούμενος. Το Τμήμα αναφέρει ότι το 8(21Α) δεν εφαρμόζεται σε αυτοτελώς εργαζόμενους· στα κέρδη επιχείρησης φτάνει μόνο η απαλλαγή 25%.
• Σκοπεύετε να μετακινηθείτε σε μη συνδεδεμένο εργοδότη. Η απαλλαγή συνδέεται με την πρώτη εργοδότηση· η Εγκύκλιος 10/2022 προβλέπει εξαίρεση εντός του ίδιου ενοποιημένου ομίλου.
• Αμείβεστε αρκετά πάνω από €55.000 και πληροίτε τη μεγαλύτερη απουσία: η απαλλαγή 50% αξίζει πολύ περισσότερα, και σε ένα έτος διεκδικείται μόνο μία από τις τρεις.
• Η εργοδότησή σας στην Κύπρο ξεκίνησε μέχρι και τις 25 Ιουλίου 2022. Αυτό είναι το παλαιότερο άρθρο 8(21), με δική του πενταετία.

• Την ημερομηνία έναρξης της πρώτης εργοδότησης στην Κύπρο και την ημερομηνία λήξης της εργασίας στο εξωτερικό — το κενό ανάμεσά τους είναι προϋπόθεση, όχι λεπτομέρεια.
• Συμβόλαια εργασίας και μισθοδοσίες από τον ξένο εργοδότη για τα τρία έτη, και αποδεικτικά εισφορών σε ξένο ταμείο κοινωνικών ασφαλίσεων.
• Πιστοποιητικά φορολογικής κατοικίας από ξένη αρχή για τα τελευταία τρία έτη, και ενοικιαστήρια ή άλλα τεκμήρια διαμονής εκεί.
• Το έντυπο Τ.Φ.59 για τον εργοδότη: εκεί διεκδικείται η απαλλαγή, και εκεί ένα λάθος φαίνεται ως υπερβολική παρακράτηση όλο τον χρόνο.

1. 1

   Ελέγξτε ότι πρόκειται για «πρώτη εργοδότηση» με την έννοια του άρθρου

   Το άρθρο 8(21Α) δανείζεται τον ορισμό της πρώτης εργοδότησης από το άρθρο 8(23Α). Μετά τον τροποποιητικό νόμο 51(Ι)/2023, του οποίου η ισχύς λογίζεται ότι άρχισε την 1η Ιανουαρίου 2022, ο ορισμός αυτός είναι η πρώτη φορά που ασκείτε μισθωτές υπηρεσίες στην Κύπρο μετά από 15 συνεχόμενα φορολογικά έτη χωρίς καμία μισθωτή εργασία εδώ· εργασία παλαιότερη από αυτά δεν μετρά, και ο εργοδότης μπορεί να είναι κάτοικος Κύπρου ή όχι. Καμία μεταβατική διάταξη δεν διατηρεί παλαιότερο ορισμό για το 8(21Α), οπότε κατά το γράμμα του νόμου αυτός ισχύει για κάθε έναρξη από τις 26 Ιουλίου 2022. Το Τμήμα το διαβάζει αλλιώς για έναρξη μεταξύ 26ης Ιουλίου 2022 και 29ης Ιουνίου 2023: οι Συχνές Ερωτήσεις του για το 8(21Α) και η ερώτηση 5 του μέρους Α2 στις δηλώσεις 2023, 2024 και 2025 εφαρμόζουν τον ορισμό πριν από τον νόμο 51(Ι)/2023, κατά τον οποίο δεν πρέπει να έχετε εργαστεί ποτέ στην Κύπρο, αν και περιστασιακή πλήρης ή μερική εργοδότηση μέχρι 120 ημέρες σε φορολογικό έτος αγνοείται.

   • Οι Συχνές Ερωτήσεις του Τμήματος για το άρθρο 8(21Α) ↗

   ΠρακτικήΟι δύο έλεγχοι συμφωνούν αν δεν έχετε εργαστεί ποτέ στην Κύπρο, που είναι η συνήθης περίπτωση. Διαφέρουν σε δύο: εργασία εδώ πάνω από 15 χρόνια πριν από την έναρξη περνά τον έλεγχο του νόμου και αποτυγχάνει σε αυτόν του Τμήματος, ενώ περιστασιακή εργασία μέχρι 120 ημέρες μέσα στα τελευταία 15 χρόνια περνά τον έλεγχο του Τμήματος και αποτυγχάνει σε αυτόν του νόμου. Αν σας αφορά κάποιο από τα δύο, ζητήστε φορολογική γνωμάτευση πριν διεκδικήσετε. Για έναρξη από τις 30 Ιουνίου 2023 ο νόμος και οι Συχνές Ερωτήσεις συμφωνούν στα 15 έτη, αν και ο συγκριτικός πίνακας του Τμήματος γράφει ακόμη μόνο «πρώτη εργοδότηση (εξαιρουμένης περιστασιακής)» και η ερώτηση 5 της δήλωσης δεν επαναλαμβάνει το όριο των 15 ετών για τον κωδικό 14.

2. 2

   Ελέγξτε τα τρία έτη στο εξωτερικό και το κενό των τεσσάρων μηνών

   Πρέπει να εργαζόσασταν με πλήρη απασχόληση εκτός Κύπρου σε εργοδότη που δεν είναι φορολογικός κάτοικος Κύπρου για τα τρία συνεχόμενα έτη αμέσως πριν από την πρώτη σας εργοδότηση εδώ. Το Τμήμα προσθέτει ένα όριο που δεν γράφει ρητά ο νόμος: το διάστημα ανάμεσα στη λήξη της εργοδότησης στο εξωτερικό και στην έναρξη της κυπριακής δεν πρέπει να ξεπερνά τους τέσσερις μήνες.

   • Οι Συχνές Ερωτήσεις του Τμήματος για το άρθρο 8(21Α) ↗
3. 3

   Δείτε τι παίρνετε και πότε αρχίζει

   Η απαλλαγή είναι 20% της αμοιβής από αυτή την πρώτη εργοδότηση, με ανώτατο όριο €8.550 σε φορολογικό έτος. Τρέχει επτά έτη ξεκινώντας από το έτος που έπεται του έτους έναρξης της εργοδότησης, ή μέχρι τον τερματισμό της πρώτης εργοδότησης, όποιο συμβεί νωρίτερα. Ελάχιστη αμοιβή δεν υπάρχει, ακαδημαϊκά προσόντα δεν απαιτούνται.

   ΠρακτικήΕπειδή ξεκινά τον επόμενο χρόνο, το έτος της άφιξης φορολογείται κανονικά — και ακριβώς εκείνο το έτος οι περισσότεροι περιμένουν την απαλλαγή και δεν τη βρίσκουν.

4. 4

   Διεκδικήστε την από τον εργοδότη με το Τ.Φ.59

   Ούτε εδώ υπάρχει αίτηση ή διαδικασία έγκρισης. Τη διεκδικείτε μέσω του PAYE του εργοδότη συμπληρώνοντας το Τ.Φ.59, και η παρακράτηση μειώνεται. Αν θέλετε γραπτή θέση του Τμήματος για την επιλεξιμότητά σας, ζητάτε φορολογική γνωμάτευση στο taxruling@tax.mof.gov.cy, με βάση τις εγκυκλίους 2015/13 και 2016/13.

   • Έντυπο Τ.Φ.59 — δήλωση εργοδοτουμένου για το PAYE ↗
5. 5

   Κρατήστε μόνοι σας τα τεκμήρια

   Τίποτα δεν εγκρίθηκε εκ των προτέρων, οπότε κρατήστε ό,τι αποδεικνύει τις προϋποθέσεις: μισθοδοσίες και συμβόλαια εξωτερικού, ξένες κοινωνικές ασφαλίσεις, ενοικιαστήρια εξωτερικού και πιστοποιητικά φορολογικής κατοικίας για τα τρία έτη πριν ξεκινήσετε εδώ.

6. 6

   Ελέγξτε τους όρους αλλαγής εργοδότη

   Η απαλλαγή συνδέεται με την πρώτη εργοδότηση στην Κύπρο. Η Εγκύκλιος 10/2022, μέρος I.1(α), διατηρεί ρητά την πρώτη εργοδότηση σε μετακίνηση σε άλλο εργοδότη του ίδιου ενοποιημένου ομίλου για λογιστικούς σκοπούς, καθώς και για παράλληλη εργοδότηση σε μέλη του ομίλου. Οι γενικές Συχνές Ερωτήσεις περιγράφουν την αλλαγή εργοδότη ως τερματισμό της απαλλαγής. Για ενδοομιλική μετακίνηση, κρατήστε τεκμήρια για τον όμιλο και ελέγξτε την εφαρμοστέα εκδοχή πριν τη διεκδίκηση.

   • Οι Συχνές Ερωτήσεις του Τμήματος για το άρθρο 8(21Α) ↗

Τι απαλλάσσεται

20% της αμοιβήςΑπό την πρώτη εργοδότηση που ασκείται στην Κύπρο.

Ετήσιο πλαφόν

€8.550Δηλαδή το πλαφόν αρχίζει να δεσμεύει από αμοιβή περίπου €42.750 τον χρόνο.

Ελάχιστη αμοιβή

καμίαΣε αντίθεση με τις απαλλαγές 50% και 25%, δεν υπάρχει όριο εισοδήματος.

Ακαδημαϊκά προσόντα

δεν απαιτούνταιΤο λέει ρητά το Τμήμα.

Απαιτούμενη εργασία στο εξωτερικό

3 συνεχόμενα έτηΠλήρης απασχόληση σε εργοδότη μη κάτοικο Κύπρου, αμέσως πριν· κενό το πολύ τεσσάρων μηνών.

Χωρίς προηγούμενη εργοδότηση στην Κύπρο

15 φορολογικά έτηΟ έλεγχος του νόμου για κάθε έναρξη. Για έναρξη μέχρι 29.6.2023 το Τμήμα εφαρμόζει τον παλαιότερο: καμία εργοδότηση εδώ ποτέ, πέρα από περιστασιακή μέχρι 120 ημέρες τον χρόνο.

Διάρκεια

7 έτηΑπό το έτος που έπεται της έναρξης, ή μέχρι τον τερματισμό της πρώτης εργοδότησης.

Παράθυρο έναρξης

26.7.2022 έως 31.12.2027Εργοδότηση με έναρξη μέχρι τις 25 Ιουλίου 2022 πηγαίνει με το παλαιότερο άρθρο 8(21): πέντε έτη, χωρίς απαίτηση πρώτης εργοδότησης.

Αλλαγή εργοδότη

ελέγξτε την εξαίρεση ομίλουΗ Εγκύκλιος 10/2022 διατηρεί την πρώτη εργοδότηση εντός του ίδιου ενοποιημένου ομίλου.

• Να περιμένει κανείς την απαλλαγή το έτος της άφιξης. Ξεκινά το επόμενο έτος από την έναρξη της εργοδότησης.
• Να μεσολαβήσουν πάνω από τέσσερις μήνες ανάμεσα στην εργασία στο εξωτερικό και σε αυτήν στην Κύπρο. Το Τμήμα το θεωρεί ότι σπάει την προϋπόθεση των τριών ετών.
• Να θεωρείτε όλες τις αλλαγές εργοδότη ίδιες. Η μετακίνηση σε μη συνδεδεμένο εργοδότη τερματίζει την απαλλαγή πρώτης εργοδότησης· η Εγκύκλιος 10/2022 προβλέπει εξαίρεση εντός ενοποιημένου ομίλου.
• Να τη διεκδικεί ως αυτοεργοδοτούμενος. Αφορά μόνο εισόδημα από εργοδότηση· τα κέρδη επιχείρησης τα καλύπτει η απαλλαγή 25%.
• Να παίρνει το 20% ενώ πληροί το 50%. Μία από τις τρεις ανά φορολογικό έτος, και πάνω από €55.000 η διαφορά είναι χιλιάδες ευρώ.
• Να θεωρεί δεδομένο τον διαχωρισμό του ορισμού της πρώτης εργοδότησης κατά ημερομηνία. Για έναρξη μεταξύ 26ης Ιουλίου 2022 και 29ης Ιουνίου 2023 ο νόμος παραπέμπει στον έλεγχο των 15 ετών και το Τμήμα εφαρμόζει τον παλαιότερο. Αν εργαστήκατε εδώ πάνω από 15 χρόνια πριν, ή κάνατε περιστασιακή εργασία εδώ τα τελευταία 15 χρόνια, η απάντηση εξαρτάται από το ποιος ισχύει, και ο τρόπος να το μάθετε είναι μια φορολογική γνωμάτευση.
• Να υποβάλλει τη δήλωση με κωδικό εργοδότησης 1 ενώ διεκδικεί απαλλαγή. Η απαλλαγή έχει δικό της κωδικό στο μέρος 4Α1, και με τον κωδικό 1 όλο το τμήμα A2 πρέπει να είναι κενό.

Ό,τι σημειώνεται ως «πρακτική» είναι αυτό που γίνεται στο γραφείο, όχι κανόνας που μπορείτε να επικαλεστείτε. Οι κανόνες συνοδεύονται από πηγή.

• Η σύγκριση των άρθρων 8(21) και 8(21Α) από το ΤμήμαΠοσά, περίοδοι, δικαιούχοι και οι ημερομηνίες έναρξης που τα χωρίζουν.
• Οι Συχνές Ερωτήσεις του Τμήματος για το άρθρο 8(21Α)Οι τέσσερις μήνες, ο ορισμός της πρώτης εργοδότησης που εφαρμόζει σε κάθε παράθυρο έναρξης, τα τεκμήρια και τι κάνει η αλλαγή εργοδότη.
• Έντυπο Τ.Φ.59 — δήλωση εργοδοτουμένου για το PAYE
• Ο περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμος 118(Ι)/2002Άρθρα 8(21) και 8(21Α), το δεύτερο με τον Ν.121(Ι)/2022.

• Τμήμα Φορολογίας, «Απαλλαγή 20% (ή €8.550) για πρώτη εργοδότηση στη Δημοκρατία — Άρθρα 8(21) και 8(21Α)»: η σύγκριση των δύο άρθρων, οι περίοδοι και τα παράθυρα έναρξης
• Συχνές Ερωτήσεις του Τμήματος για το 8(21Α): ο ορισμός της πρώτης εργοδότησης σε κάθε παράθυρο, τα τρία έτη στο εξωτερικό και οι τέσσερις μήνες, η απουσία ελάχιστης αμοιβής και προσόντων, τα τεκμήρια, το Τ.Φ.59 και οι γνωματεύσεις, και η αλλαγή εργοδότη
• Εγκύκλιος 10/2022 για τις απαλλαγές μετακόμισης και ερμηνευτική εγκύκλιος 2017/4 για το άρθρο 8(21)
• Ο περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμος 118(Ι)/2002, άρθρα 8(21) και 8(21Α), το δεύτερο με τον Ν.121(Ι)/2022
• Τροποποιητικός νόμος 51(Ι)/2023: το άρθρο 2(ε) αντικαθιστά τον ορισμό της πρώτης εργοδότησης στο άρθρο 8(23Α), τον οποίο δανείζεται το άρθρο 8(21Α)· κατά το άρθρο 3 η ισχύς του λογίζεται ότι άρχισε την 1η Ιανουαρίου 202230.06.2023