Η απαλλαγή 50% για μετακόμιση στην Κύπρο, άρθρο 8(23Α)

Το χρειάζεστε αν

• Ξεκινήσατε εργοδότηση στην Κύπρο από την 1η Ιανουαρίου 2022 και δεν ήσασταν φορολογικός κάτοικος Κύπρου ούτε εργαστήκατε εδώ τα προηγούμενα 15 έτη.
• Η αμοιβή σας από την εργοδότηση αυτή ξεπερνά τις €55.000 ετησίως — μετρημένη στο πρώτο ή στο δεύτερο δωδεκάμηνο μετά την έναρξη.
• Ξεκινήσατε μεταξύ 1ης Ιανουαρίου 2022 και 29ης Ιουνίου 2023 και λείπατε 10 έτη αντί για 15: την περίπτωσή σας τη διέπει η προηγούμενη εκδοχή του άρθρου.
• Είστε μισθωτός. Η απαλλαγή αφορά εισόδημα από εργοδότηση και ισχύει είτε γίνατε φορολογικός κάτοικος Κύπρου μετά είτε όχι.

Δεν το χρειάζεστε αν

• Είστε αυτοεργοδοτούμενος. Το Τμήμα το λέει ρητά ότι το 8(23Α) δεν εφαρμόζεται σε αυτοτελώς εργαζόμενους· στα κέρδη επιχείρησης φτάνει η απαλλαγή 25% του 8(21Β).
• Αμείβεστε κάτω από €55.000. Εδώ υπάρχει ελάχιστο, σε αντίθεση με την απαλλαγή 20%, και ελέγχεται κάθε χρόνο.
• Διεκδικείτε ήδη για το ίδιο έτος την απαλλαγή 20% ή 25%. Σε κάθε φορολογικό έτος διεκδικείται μόνο μία από τις τρεις.
• Ψάχνετε απαλλαγή από την αμυντική εισφορά σε μερίσματα και τόκους. Αυτό είναι το καθεστώς non-dom, ξεχωριστό και άσχετο ερώτημα.

• Την ημερομηνία έναρξης της πρώτης σας εργοδότησης στην Κύπρο και τεκμήρια για το τι κάνατε τα προηγούμενα χρόνια.
• Αποδείξεις πληρωμής και συμβόλαια εργασίας από το εξωτερικό, αποδεικτικά εισφορών σε ξένο ταμείο κοινωνικών ασφαλίσεων, ενοικιαστήρια εξωτερικού και πιστοποιητικά φορολογικής κατοικίας από ξένη αρχή για τα 15 έτη — ή τα 10, στην προηγούμενη εκδοχή — πριν ξεκινήσετε εδώ.
• Το κυπριακό συμβόλαιο εργοδότησης και τις μισθοδοσίες σας, για να φανεί ότι τα €55.000 καλύπτονται στο δωδεκάμηνο που μετρά το Τμήμα.
• Το έντυπο Τ.Φ.59, τη δήλωση του εργοδοτουμένου για το PAYE, με το οποίο διεκδικείται η απαλλαγή από τον εργοδότη.
• Αν άλλαξε εργοδότης εντός ενοποιημένου ομίλου, τα σχετικά τεκμήρια: στην προηγούμενη εκδοχή αυτά κρατούν ζωντανή την αξίωση.

1. 1

   Βρείτε ποια εκδοχή του άρθρου σας διέπει

   Εργοδότηση που ξεκίνησε μεταξύ 1ης Ιανουαρίου 2022 και 29ης Ιουνίου 2023 μπορεί να εμπίπτει στην εκδοχή πριν τον Ν.51(Ι)/2023: τουλάχιστον 10 συνεχόμενα έτη αμέσως πριν, χωρίς φορολογική κατοικία Κύπρου και χωρίς εργοδότηση εδώ — περιστασιακή εργοδότηση μέχρι 120 ημέρες σε φορολογικό έτος αγνοείται — και η απαλλαγή δένεται με την πρώτη εργοδότηση. Εργοδότηση από την 1η Ιανουαρίου 2022 και μετά εμπίπτει στην ισχύουσα εκδοχή: τουλάχιστον 15 συνεχόμενα έτη χωρίς φορολογική κατοικία και χωρίς εργοδότηση εδώ, και η απαλλαγή αφορά οποιαδήποτε εργοδότηση ασκείται στην Κύπρο.

2. 2

   Ελέγξτε τα €55.000 όπως τα μετρά το Τμήμα

   Το όριο είναι αμοιβή πάνω από €55.000 ετησίως, και αρκεί να το ξεπερνά το πρώτο ή το δεύτερο δωδεκάμηνο μετά την έναρξη της πρώτης εργοδότησης. Για το έτος έναρξης η απαλλαγή δίνεται ακόμη κι αν το ημερολογιακό έτος βγήκε μικρότερο, αρκεί το πρώτο δωδεκάμηνο να ξεπερνά τις €55.000. Στην προηγούμενη εκδοχή η ίδια πρόνοια υπάρχει και για το τελευταίο έτος — τερματισμού ή λήξης των 17 ετών — αν το τελευταίο δωδεκάμηνο ξεπερνά τις €55.000.

   ΠρακτικήΤο Τμήμα κρατά το δικαίωμα να κοιτάξει τις αυξομειώσεις: ο Έφορος πρέπει να ικανοποιηθεί ότι η αυξομείωση δεν είναι ρύθμιση που αποσκοπεί στη χορήγηση της απαλλαγής.

3. 3

   Μετρήστε τα έτη που δικαιούστε

   Η απαλλαγή τρέχει για το φορολογικό έτος έναρξης της πρώτης εργοδότησης στην Κύπρο και τα 16 επόμενα — 17 συνολικά — εφόσον η αμοιβή του έτους ξεπερνά τις €55.000 και το άρθρο εξακολουθεί να ισχύει. Ανώτατο ποσό απαλλαγής ανά έτος δεν υπάρχει.

4. 4

   Διεκδικήστε την από τον εργοδότη με το Τ.Φ.59

   Δεν υπάρχει αίτηση ούτε διαδικασία έγκρισης για την απαλλαγή αυτή. Τη διεκδικείτε μέσω του PAYE του εργοδότη συμπληρώνοντας το έντυπο Τ.Φ.59, και ο φόρος που παρακρατείται μειώνεται ανάλογα. Αν θέλετε την επίσημη θέση του Τμήματος για την επιλεξιμότητά σας, ζητάτε φορολογική γνωμάτευση στο taxruling@tax.mof.gov.cy, σύμφωνα με τις εγκυκλίους 2015/13 και 2016/13.

5. 5

   Κρατήστε τα τεκμήρια, γιατί κανείς δεν τα έλεγξε εκ των προτέρων

   Αφού τίποτα δεν εγκρίνεται από πριν, ο φάκελος που κρατάτε είναι όλη σας η άμυνα: μισθοδοσίες και συμβόλαια εξωτερικού, αποδεικτικά ξένων κοινωνικών ασφαλίσεων, ενοικιαστήρια εξωτερικού και πιστοποιητικά φορολογικής κατοικίας για τα έτη απουσίας που ζητά το άρθρο.

6. 6

   Δηλώστε την με τον σωστό κωδικό

   Στο μέρος 4Α1 της δήλωσης η απαλλασσόμενη εργοδότηση δηλώνεται με τον δικό της κωδικό εισοδήματος αντί του συνήθους κωδικού 1, ενώ για τον κωδικό του 8(23Α) η δήλωση ζητά και την ημερομηνία έναρξης της πρώτης εργοδότησης στην Κύπρο, στις στήλες 10 και 11, στο έτος στο οποίο πέφτει η ημερομηνία αυτή.

Τι απαλλάσσεται

50% της αμοιβήςΧωρίς ετήσιο ανώτατο όριο, σε αντίθεση με τις απαλλαγές 20% και 25%.

Ελάχιστη αμοιβή

πάνω από €55.000 ετησίωςΠληρούται αν το ξεπερνά το πρώτο ή το δεύτερο δωδεκάμηνο μετά την έναρξη· μετά ελέγχεται ανά έτος.

Απαιτούμενη απουσία

15 συνεχόμενα έτη10 έτη στην εκδοχή που διέπει εργοδότηση από 1.1.2022 έως 29.6.2023.

Διάρκεια

17 έτηΤο έτος έναρξης της πρώτης εργοδότησης και τα 16 επόμενα.

Αλλαγή εργοδότη

εξαρτάται από την εκδοχήΙσχύουσα: αφορά οποιαδήποτε εργοδότηση στην Κύπρο, οπότε η αλλαγή δεν πειράζει. Προηγούμενη: η απαλλαγή σβήνει με την πρώτη εργοδότηση, εκτός αν ο νέος εργοδότης ανήκει στον ίδιο ενοποιημένο όμιλο (εγκύκλιος 10/2022).

Απουσία από την Κύπρο

δεν παρατείνειΜε την επιστροφή συνεχίζετε, αλλά τα 17 έτη δεν μετατοπίζονται κατά τα έτη απουσίας.

Έγκριση

δεν απαιτείταιΔιεκδικείται μέσω PAYE με το Τ.Φ.59· η φορολογική γνωμάτευση είναι προαιρετική.

Μία απαλλαγή τον χρόνο

8(21Α), 8(21Β) ή 8(23Α)Σε κάθε φορολογικό έτος διεκδικείται μόνο μία από τις τρεις.

• Να θεωρείται ότι ισχύουν τα 15 έτη επειδή αυτός είναι ο σημερινός κανόνας. Εργοδότηση που ξεκίνησε μεταξύ 1ης Ιανουαρίου 2022 και 29ης Ιουνίου 2023 μπορεί να πηγαίνει με την εκδοχή των 10 ετών.
• Αλλαγή εργοδότη στην προηγούμενη εκδοχή. Εκεί η απαλλαγή ανήκει στην πρώτη εργοδότηση: η μετακίνηση την τερματίζει, εκτός αν ο νέος εργοδότης είναι μέλος του ίδιου ενοποιημένου ομίλου για λογιστικούς σκοπούς.
• Να διαβάζονται τα €55.000 ως έλεγχος ημερολογιακού έτους στον πρώτο χρόνο. Το πρώτο έτος το κρίνει το πρώτο δωδεκάμηνο εργοδότησης· μετά μετρά η αμοιβή του φορολογικού έτους.
• Να υπολογίζει κανείς ότι τα έτη στο εξωτερικό παρατείνουν τα 17. Δεν τα παρατείνουν: όποιος λείψει δύο χρόνια διεκδικεί μόνο ό,τι απομένει.
• Να διεκδικούνται 50% και 20% στο ίδιο έτος. Μία απαλλαγή ανά φορολογικό έτος, και η λάθος επιλογή κοστίζει πραγματικά χρήματα.
• Να περιμένει κανείς επιστολή έγκρισης. Τίποτα δεν εγκρίνεται εκ των προτέρων· υπάρχουν τα τεκμήριά σας και, αν θέλετε, μια γνωμάτευση που πρέπει να ζητηθεί.
• Να θεωρείται υποκατάστατο του καθεστώτος non-dom. Είναι ανεξάρτητα, μπορούν να ισχύουν το ίδιο έτος και αφορούν διαφορετικούς φόρους.

Ό,τι σημειώνεται ως «πρακτική» είναι αυτό που γίνεται στο γραφείο, όχι κανόνας που μπορείτε να επικαλεστείτε. Οι κανόνες συνοδεύονται από πηγή.

• Η σύγκριση των άρθρων 8(23) και 8(23Α) από το ΤμήμαΟ πίνακας εκδοχών, ορίων, περιόδων και μεταβατικών διατάξεων.
• Οι Συχνές Ερωτήσεις του Τμήματος για το άρθρο 8(23Α)Και οι δύο εκδοχές, ερώτηση προς ερώτηση.
• Έντυπο Τ.Φ.59 — δήλωση εργοδοτουμένου για το PAYEΜε αυτό διεκδικείται η απαλλαγή από τον εργοδότη.
• Ο περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμος 118(Ι)/2002Άρθρα 8(23) και 8(23Α), όπως τροποποιήθηκαν με τους Ν.121(Ι)/2022 και Ν.51(Ι)/2023.

• Τμήμα Φορολογίας, «Απαλλαγή 50% για πρώτη εργοδότηση στη Δημοκρατία — Άρθρα 8(23) και 8(23Α)»: ο πίνακας σύγκρισης, το εφαρμοστέο άρθρο ανά ημερομηνία έναρξης, οι μεταβατικές διατάξεις
• Συχνές Ερωτήσεις του Τμήματος για το 8(23Α), πριν και μετά τον Ν.51(Ι)/2023: προϋποθέσεις, οι πρόνοιες για τα €55.000, αλλαγή εργοδότη, απουσίες, τεκμήρια, Τ.Φ.59 και γνωματεύσεις
• Εγκύκλιος 10/2022 για τις απαλλαγές μετακόμισης και ερμηνευτική εγκύκλιος 2017/4 για το παλαιότερο άρθρο 8(23)
• Ο περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμος 118(Ι)/2002, άρθρα 8(23) και 8(23Α)