Η απαλλαγή 50% για μετακόμιση στην Κύπρο, άρθρο 8(23Α)

Το χρειάζεστε αν

• Ξεκινήσατε εργοδότηση στην Κύπρο από την 1η Ιανουαρίου 2022 και δεν ήσασταν φορολογικός κάτοικος Κύπρου ούτε εργαστήκατε εδώ τα προηγούμενα 15 έτη.
• Η αμοιβή σας από την εργοδότηση αυτή ξεπερνά τις €55.000 ετησίως — μετρημένη στο πρώτο ή στο δεύτερο δωδεκάμηνο μετά την έναρξη.
• Ξεκινήσατε μεταξύ 1ης Ιανουαρίου 2022 και 29ης Ιουνίου 2023 και δεν συμπληρώνετε τα 15 έτη, αλλά λείπατε τουλάχιστον 10 και αυτή είναι η πρώτη σας εργοδότηση στην Κύπρο: την περίπτωσή σας τη διέπει η προηγούμενη εκδοχή του άρθρου, με κωδικό 12.
• Είστε μισθωτός. Η απαλλαγή αφορά εισόδημα από εργοδότηση και ισχύει είτε γίνατε φορολογικός κάτοικος Κύπρου μετά είτε όχι.
• Η πρώτη σας εργοδότηση στην Κύπρο άρχισε πριν από το 2022 και εργαζόσασταν εδώ χωρίς διακοπή μέχρι το τέλος του 2021, έχοντας την παλαιά απαλλαγή 50% για αμοιβή άνω των €100.000 ή έναρξη το 2016–2021 με αμοιβή άνω των €55.000. Μια μεταβατική επιφύλαξη σας εντάσσει από το 2022.

Δεν το χρειάζεστε αν

• Είστε αυτοεργοδοτούμενος. Το Τμήμα το λέει ρητά ότι το 8(23Α) δεν εφαρμόζεται σε αυτοτελώς εργαζόμενους· στα κέρδη επιχείρησης φτάνει η απαλλαγή 25% του 8(21Β).
• Αμείβεστε κάτω από €55.000. Εδώ υπάρχει ελάχιστο, σε αντίθεση με την απαλλαγή 20%, και ελέγχεται κάθε χρόνο.
• Διεκδικείτε ήδη για το ίδιο έτος την απαλλαγή 20% ή 25%. Σε κάθε φορολογικό έτος διεκδικείται μόνο μία από τις τρεις.
• Ψάχνετε απαλλαγή από την αμυντική εισφορά σε μερίσματα και τόκους. Αυτό είναι το καθεστώς non-dom, ξεχωριστό και άσχετο ερώτημα.

• Την ημερομηνία έναρξης της πρώτης σας εργοδότησης στην Κύπρο και τεκμήρια για το τι κάνατε τα προηγούμενα χρόνια.
• Αποδείξεις πληρωμής και συμβόλαια εργασίας από το εξωτερικό, αποδεικτικά εισφορών σε ξένο ταμείο κοινωνικών ασφαλίσεων, ενοικιαστήρια εξωτερικού και πιστοποιητικά φορολογικής κατοικίας από ξένη αρχή για τα 15 έτη — ή τα 10, στην προηγούμενη εκδοχή — πριν ξεκινήσετε εδώ.
• Το κυπριακό συμβόλαιο εργοδότησης και τις μισθοδοσίες σας, για να φανεί ότι τα €55.000 καλύπτονται στο δωδεκάμηνο που μετρά το Τμήμα.
• Το έντυπο Τ.Φ.59, τη δήλωση του εργοδοτουμένου για το PAYE, με το οποίο διεκδικείται η απαλλαγή από τον εργοδότη.
• Αν άλλαξε εργοδότης εντός ενοποιημένου ομίλου, τα σχετικά τεκμήρια: στην προηγούμενη εκδοχή αυτά κρατούν ζωντανή την αξίωση.

1. 1

   Βρείτε ποια εκδοχή του άρθρου σας διέπει

   Δύο εκδοχές του άρθρου καλύπτουν εργοδότηση που ξεκίνησε μεταξύ 1ης Ιανουαρίου 2022 και 29ης Ιουνίου 2023· από τις 30 Ιουνίου 2023 μόνο η ισχύουσα. Η ισχύουσα εκδοχή, του τροποποιητικού Ν.51(Ι)/2023, που λογίζεται ότι ισχύει από την 1η Ιανουαρίου 2022, απαιτεί: τουλάχιστον 15 συνεχόμενα έτη χωρίς φορολογική κατοικία Κύπρου αμέσως πριν, και καμία μισθωτή εργασία εδώ, οποιασδήποτε διάρκειας, στα 15 φορολογικά έτη πριν από την έναρξη (παλαιότερη εργασία δεν λαμβάνεται υπόψη). Η απαλλαγή τότε αφορά οποιαδήποτε εργοδότηση ασκείται στην Κύπρο. Η προηγούμενη εκδοχή, του Ν.121(Ι)/2022, διατηρείται μόνο για όσους ξεκίνησαν μέχρι τις 29 Ιουνίου 2023, πληρούσαν τις προϋποθέσεις της και δεν πληρούν τις ισχύουσες (Εγκύκλιος 4/2024, παράγραφοι 2–3): τουλάχιστον 10 συνεχόμενα έτη χωρίς φορολογική κατοικία Κύπρου, και η εργοδότηση πρέπει να είναι η πρώτη σας στην Κύπρο, με εξαίρεση την περιστασιακή εργοδότηση μέχρι 120 ημέρες σε φορολογικό έτος, που δεν λαμβάνεται υπόψη. Η απαλλαγή τότε δένεται με αυτή την πρώτη εργοδότηση. Όταν πληρούνται οι συνήθεις προϋποθέσεις και των δύο εκδοχών, ο υπολογιστής δίνει προτεραιότητα στην ισχύουσα. Η ειδική εξαίρεση του έτους τερματισμού περιγράφεται παρακάτω και απαιτεί ρητή απόφαση· η γενικότερη ερμηνεία της επιφύλαξης διατήρησης παραμένει υπό εξέταση.

   • Η σύγκριση των άρθρων 8(23) και 8(23Α) από το Τμήμα ↗

   ΠρακτικήΗ δήλωση ξεχωρίζει τις δύο με τα έτη απουσίας: κωδικός 13 για τουλάχιστον 15 έτη, κωδικός 12 για τουλάχιστον 10 (δήλωση 2025, μέρος 4Α1). Ο αγγλικός οδηγός του Τμήματος για τη δήλωση 2025 γράφει στον κωδικό 13 «as from 30/06/2023», ο ελληνικός όμως προσθέτει «με αναδρομική ισχύ από 01.01.2022», όπως λένε ο νόμος και η εγκύκλιος. Υπάρχει ειδική εξαίρεση για το έτος τερματισμού: το παράδειγμα 18 της Εγκυκλίου 4/2024 επιτρέπει την προηγούμενη εκδοχή βάσει των τελευταίων 12 μηνών, αλλά η §40 αποκλείει το 50% του άρθρου 8(23Α) στα επόμενα έτη όταν επιλεγεί αυτή η εξαίρεση. Χρειάζεται ρητή επιλογή, όχι αυτόματη αλλαγή όταν μειωθεί η αμοιβή.

2. 2

   Ελέγξτε τα €55.000 όπως τα μετρά το Τμήμα

   Το όριο είναι αμοιβή πάνω από €55.000 ετησίως, και αρκεί να το ξεπερνά το πρώτο ή το δεύτερο δωδεκάμηνο μετά την έναρξη της πρώτης εργοδότησης. Για το έτος έναρξης η απαλλαγή δίνεται ακόμη κι αν το ημερολογιακό έτος βγήκε μικρότερο, αρκεί το πρώτο δωδεκάμηνο να ξεπερνά τις €55.000. Στην προηγούμενη εκδοχή η ίδια πρόνοια υπάρχει και για το τελευταίο έτος — τερματισμού ή λήξης των 17 ετών — αν το τελευταίο δωδεκάμηνο ξεπερνά τις €55.000. Η αμοιβή των μηνών 13–24 μπορεί να θεμελιώσει επιλεξιμότητα για μεταγενέστερα έτη, αλλά δεν παρέχει απαλλαγή για το έτος έναρξης αν το πρώτο δωδεκάμηνο δεν υπερέβη τις €55.000 (Εγκύκλιος 4/2024, παράγραφος 20 και παράδειγμα 16). Στην ισχύουσα εκδοχή, το έτος τερματισμού δεν έχει εξαίρεση δωδεκαμήνου: η πραγματική αμοιβή του ημερολογιακού έτους πρέπει να υπερβαίνει τις €55.000 (Εγκύκλιος 4/2024, παράγραφος 21).

   • Οι Συχνές Ερωτήσεις του Τμήματος για το άρθρο 8(23Α) ↗

   ΠρακτικήΤο Τμήμα κρατά το δικαίωμα να κοιτάξει τις αυξομειώσεις: ο Έφορος πρέπει να ικανοποιηθεί ότι η αυξομείωση δεν είναι ρύθμιση που αποσκοπεί στη χορήγηση της απαλλαγής.

3. 3

   Μετρήστε τα έτη που δικαιούστε

   Η απαλλαγή τρέχει για το φορολογικό έτος έναρξης της πρώτης εργοδότησης στην Κύπρο και τα 16 επόμενα — 17 συνολικά — εφόσον η αμοιβή του έτους ξεπερνά τις €55.000 και το άρθρο εξακολουθεί να ισχύει. Ανώτατο ποσό απαλλαγής ανά έτος δεν υπάρχει.

4. 4

   Αν ξεκινήσατε πριν από το 2022, ελέγξτε τη μεταβατική επιφύλαξη

   Η δεύτερη επιφύλαξη του άρθρου 8(23Α) εντάσσει τρεις ομάδες ατόμων των οποίων η πρώτη εργοδότηση στην Κύπρο άρχισε πριν από την 1η Ιανουαρίου 2022: όσους επωφελήθηκαν της παλαιάς απαλλαγής 50% του άρθρου 8(23), εκείνης για αμοιβή άνω των €100.000, ακόμη κι αν σε κάποιο έτος η αμοιβή δεν ξεπέρασε το όριο· όσους η πρώτη εργοδότηση άρχισε το 2016–2021 με αμοιβή άνω των €55.000 τους πρώτους δώδεκα μήνες· και όσους, με την ίδια έναρξη 2016–2021, είχαν αρχικά αμοιβή έως €55.000 αλλά άνω των €55.000 για το δωδεκάμηνο που έληξε στις 26 Ιανουαρίου 2023. Και οι τρεις χρειάζονται επίσης συνεχή εργοδότηση στην Κύπρο από την πρώτη εργοδότηση μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 2021 και 15 συνεχόμενα έτη χωρίς φορολογική κατοικία στην Κύπρο αμέσως πριν από αυτήν (10 στην προηγούμενη εκδοχή του άρθρου). Η απαλλαγή δίνεται τότε από το φορολογικό έτος 2022 μέχρι το 17ο έτος από το έτος έναρξης: έναρξη το 2015 σημαίνει 2022 έως 2031, με όριο €55.000 αντί €100.000, που ελέγχεται κάθε έτος. Στη δήλωση, η ερώτηση 7 του A2 ρωτά από ποια απαλλαγή γίνεται η μετάβαση: 8(23) ή 8(21).

   • Οι Συχνές Ερωτήσεις του Τμήματος για το άρθρο 8(23Α) ↗

   ΠρακτικήΗ αλλαγή εργοδότη και η άδεια ασθενείας, μητρότητας, πατρότητας ή γονική άδεια δεν διακόπτουν τη συνέχεια· διάστημα χωρίς εργασία ή εργασία στο εξωτερικό για εργοδότη μη κάτοικο τη διακόπτει. Για τον έλεγχο του 2022–23, η άδεια ασθενείας ή γονική άδεια λογίζεται με τη συνήθη αμοιβή (Εγκύκλιος 4/2024, Μέρος V και παραδείγματα 21–26).

5. 5

   Διεκδικήστε την από τον εργοδότη με το Τ.Φ.59

   Δεν υπάρχει αίτηση ούτε διαδικασία έγκρισης για την απαλλαγή αυτή. Τη διεκδικείτε μέσω του PAYE του εργοδότη συμπληρώνοντας το έντυπο Τ.Φ.59, και ο φόρος που παρακρατείται μειώνεται ανάλογα. Αν θέλετε την επίσημη θέση του Τμήματος για την επιλεξιμότητά σας, ζητάτε φορολογική γνωμάτευση στο taxruling@tax.mof.gov.cy, σύμφωνα με τις εγκυκλίους 2015/13 και 2016/13.

   • Έντυπο Τ.Φ.59 — δήλωση εργοδοτουμένου για το PAYE ↗
6. 6

   Κρατήστε τα τεκμήρια, γιατί κανείς δεν τα έλεγξε εκ των προτέρων

   Αφού τίποτα δεν εγκρίνεται από πριν, ο φάκελος που κρατάτε είναι όλη σας η άμυνα: μισθοδοσίες και συμβόλαια εξωτερικού, αποδεικτικά ξένων κοινωνικών ασφαλίσεων, ενοικιαστήρια εξωτερικού και πιστοποιητικά φορολογικής κατοικίας για τα έτη απουσίας που ζητά το άρθρο.

7. 7

   Δηλώστε την με τον σωστό κωδικό

   Στο μέρος 4Α1 της δήλωσης η απαλλασσόμενη εργοδότηση δηλώνεται με τον δικό της κωδικό εισοδήματος αντί του συνήθους κωδικού 1: κωδικός 13 για την ισχύουσα εκδοχή, με τουλάχιστον 15 έτη απουσίας, και κωδικός 12 για την προηγούμενη, με τουλάχιστον 10 έτη και έναρξη μέχρι τις 29 Ιουνίου 2023. Η ημερομηνία έναρξης της πρώτης εργοδότησης στην Κύπρο δηλώνεται στο μέρος A2, ερώτηση 2. Σε γραμμή με κωδικό 12, οι στήλες 10 και 11 παίρνουν επιπλέον τις ημερομηνίες εντός του έτους κατά τις οποίες άρχισε ή τερματίστηκε η συγκεκριμένη εργοδότηση· ο κωδικός 13 δεν τις χρησιμοποιεί. Η αμοιβή εκτελεστικού συμβούλου πηγαίνει μαζί με τον μισθό, με τον ίδιο κωδικό, και απαλλάσσεται μαζί του, είτε προέρχεται από την ίδια εταιρεία είτε από άλλη (Εγκύκλιος 4/2024, παράγραφος 11(iii), παραδείγματα 8 και 10). Η αμοιβή μη εκτελεστικού συμβούλου δεν είναι εισόδημα από εργοδότηση: δηλώνεται με κωδικό 1, δεν απαλλάσσεται και δεν μετρά στις €55.000 (παράδειγμα 9).

   ΠρακτικήΕδώ ισχύει το ελληνικό κείμενο της δήλωσης. Η αγγλική μετάφραση γράφει ότι τα «executive directors fees» δηλώνονται με κωδικό 1, όμως το ελληνικό πρωτότυπο της ίδιας δήλωσης 2025, όπως και τα έντυπα Τ.Φ.1 του Τμήματος για τα έτη 2022–2024, εξαιρεί μόνο την «αμοιβή μη εκτελεστικού συμβούλου». Στον κωδικό 12 η εγκύκλιος της προηγούμενης εκδοχής συνυπολογίζει την αμοιβή εκτελεστικού συμβούλου μόνο από την ίδια εταιρεία ή τον ίδιο ενοποιημένο όμιλο (Εγκύκλιος 10/2022).

Τι απαλλάσσεται

50% της αμοιβήςΧωρίς ετήσιο ανώτατο όριο, σε αντίθεση με τις απαλλαγές 20% και 25%.

Ελάχιστη αμοιβή

πάνω από €55.000 ετησίωςΠληρούται αν το ξεπερνά το πρώτο ή το δεύτερο δωδεκάμηνο μετά την έναρξη· μετά ελέγχεται ανά έτος.

Απαιτούμενη απουσία

15 συνεχόμενα έτη10 στην προηγούμενη εκδοχή, που αφορά μόνο έναρξη από 1.1.2022 έως 29.6.2023 χωρίς τα 15 έτη.

Κωδικός στη δήλωση

13, ή 12Κωδικός 13: τουλάχιστον 15 έτη απουσίας. Κωδικός 12: τουλάχιστον 10 έτη και έναρξη μέχρι 29.6.2023, μόνο όταν δεν συμπληρώνονται τα 15. Αμοιβή μη εκτελεστικού συμβούλου: κωδικός 1.

Διάρκεια

17 έτηΤο έτος έναρξης της πρώτης εργοδότησης και τα 16 επόμενα.

Έναρξη πριν από το 2022

μεταβατική επιφύλαξηΠαλαιό 8(23) ή έναρξη 2016–2021 άνω των €55.000, με συνεχή εργοδότηση μέχρι το τέλος του 2021: 50% από το 2022 μέχρι το 17ο έτος από την έναρξη.

Αλλαγή εργοδότη

εξαρτάται από την εκδοχήΙσχύουσα (κωδικός 13): αφορά οποιαδήποτε εργοδότηση στην Κύπρο, οπότε η αλλαγή δεν πειράζει. Προηγούμενη (κωδικός 12): η απαλλαγή σβήνει με την πρώτη εργοδότηση, εκτός αν ο νέος εργοδότης ανήκει στον ίδιο ενοποιημένο όμιλο (εγκύκλιος 10/2022).

Απουσία από την Κύπρο

δεν παρατείνειΜε την επιστροφή συνεχίζετε, αλλά τα 17 έτη δεν μετατοπίζονται κατά τα έτη απουσίας.

Έγκριση

δεν απαιτείταιΔιεκδικείται μέσω PAYE με το Τ.Φ.59· η φορολογική γνωμάτευση είναι προαιρετική.

Μία απαλλαγή τον χρόνο

8(21Α), 8(21Β) ή 8(23Α)Σε κάθε φορολογικό έτος διεκδικείται μόνο μία από τις τρεις.

• Να επιλέγεται η εκδοχή μόνο από την ημερομηνία έναρξης. Έναρξη μεταξύ 1ης Ιανουαρίου 2022 και 29ης Ιουνίου 2023 με 15 έτη απουσίας πηγαίνει με την ισχύουσα εκδοχή, κωδικό 13, και αντέχει την αλλαγή εργοδότη· η εκδοχή των 10 ετών, κωδικός 12, είναι μόνο για όσους δεν συμπληρώνουν τα 15 έτη.
• Αλλαγή εργοδότη στην προηγούμενη εκδοχή. Εκεί η απαλλαγή ανήκει στην πρώτη εργοδότηση: η μετακίνηση την τερματίζει, εκτός αν ο νέος εργοδότης είναι μέλος του ίδιου ενοποιημένου ομίλου για λογιστικούς σκοπούς.
• Να δηλώνεται η αμοιβή μη εκτελεστικού συμβούλου με κωδικό 12 ή 13. Δεν είναι αμοιβή από εργοδότηση: δηλώνεται με κωδικό 1, δεν απαλλάσσεται και δεν μετρά στις €55.000.
• Να διαβάζονται τα €55.000 ως έλεγχος ημερολογιακού έτους στον πρώτο χρόνο. Το πρώτο έτος το κρίνει το πρώτο δωδεκάμηνο εργοδότησης· μετά μετρά η αμοιβή του φορολογικού έτους.
• Να υπολογίζει κανείς ότι τα έτη στο εξωτερικό παρατείνουν τα 17. Δεν τα παρατείνουν: όποιος λείψει δύο χρόνια διεκδικεί μόνο ό,τι απομένει.
• Να διεκδικούνται 50% και 20% στο ίδιο έτος. Μία απαλλαγή ανά φορολογικό έτος, και η λάθος επιλογή κοστίζει πραγματικά χρήματα.
• Να περιμένει κανείς επιστολή έγκρισης. Τίποτα δεν εγκρίνεται εκ των προτέρων· υπάρχουν τα τεκμήριά σας και, αν θέλετε, μια γνωμάτευση που πρέπει να ζητηθεί.
• Να θεωρείται υποκατάστατο του καθεστώτος non-dom. Είναι ανεξάρτητα, μπορούν να ισχύουν το ίδιο έτος και αφορούν διαφορετικούς φόρους.
• Να θεωρείτε ότι η παλαιά απαλλαγή 50% τελείωσε όταν η αμοιβή έπεσε κάτω από €100.000. Αν την είχατε και εργαζόσασταν στην Κύπρο χωρίς διακοπή μέχρι το τέλος του 2021, η μεταβατική επιφύλαξη σας περνά στο 8(23Α) από το 2022: το όριο γίνεται €55.000 και η περίοδος 17 έτη από την έναρξη αντί για 10.

Ό,τι σημειώνεται ως «πρακτική» είναι αυτό που γίνεται στο γραφείο, όχι κανόνας που μπορείτε να επικαλεστείτε. Οι κανόνες συνοδεύονται από πηγή.

• Η σύγκριση των άρθρων 8(23) και 8(23Α) από το ΤμήμαΟ πίνακας εκδοχών, ορίων, περιόδων και μεταβατικών διατάξεων.
• Οι Συχνές Ερωτήσεις του Τμήματος για το άρθρο 8(23Α)Και οι δύο εκδοχές, ερώτηση προς ερώτηση.
• Έντυπο Τ.Φ.59 — δήλωση εργοδοτουμένου για το PAYEΜε αυτό διεκδικείται η απαλλαγή από τον εργοδότη.
• Ο περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμος 118(Ι)/2002Άρθρα 8(23) και 8(23Α), όπως τροποποιήθηκαν με τους Ν.121(Ι)/2022 και Ν.51(Ι)/2023.

• Τμήμα Φορολογίας, «Απαλλαγή 50% για πρώτη εργοδότηση στη Δημοκρατία — Άρθρα 8(23) και 8(23Α)»: ο πίνακας σύγκρισης, το εφαρμοστέο άρθρο ανά ημερομηνία έναρξης, οι μεταβατικές διατάξεις
• Συχνές Ερωτήσεις του Τμήματος για το 8(23Α), πριν και μετά τον Ν.51(Ι)/2023: προϋποθέσεις, οι πρόνοιες για τα €55.000, αλλαγή εργοδότη, απουσίες, τεκμήρια, Τ.Φ.59 και γνωματεύσεις
• Εγκύκλιος 10/2022 για τις απαλλαγές μετακόμισης και ερμηνευτική εγκύκλιος 2017/4 για το παλαιότερο άρθρο 8(23)
• Εγκύκλιος 4/2024 για το ισχύον άρθρο 8(23Α) μετά τον Ν.51(Ι)/2023: προϋποθέσεις, ο έλεγχος των €55.000, διακοπές εργοδότησης και αλλαγή εργοδότη, με παραδείγματα, μαζί με τις μεταβατικές διατάξεις για έναρξη πριν από το 2022 (Μέρος V)08.07.2024
• Ο περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμος 118(Ι)/2002, άρθρα 8(23) και 8(23Α), όπως τροποποιήθηκαν με τους Ν.121(Ι)/2022 και Ν.51(Ι)/2023
• Τροποποιητικός Νόμος 51(Ι)/2023: το άρθρο 2 ξαναγράφει το άρθρο 8(23Α) και διατηρεί την προηγούμενη εκδοχή για όσους ήταν ήδη δικαιούχοι· το άρθρο 3 τον θέτει σε ισχύ από την 1η Ιανουαρίου 202230.06.2023
• Τμήμα Φορολογίας, Οδηγός Συμπλήρωσης Δήλωσης Εισοδήματος Ατόμου 2025, μέρος 4Α1: κωδικοί 12 και 13, στήλες 10 και 11, και μέρος Α2